Bazı Varlıkların Ekonomiye KazandırılmasıGenel Tebliğ Taslağı Özet Çalışması

1. Düzenlemenin Amacı

7582 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 19. madde kapsamında; yurt dışında veya Türkiye’de bulunan bazı varlıkların ekonomiye kazandırılması, kayıt altına alınması ve belirli şartlarla vergi incelemesi/tarhiyat riskinden korunması amaçlanmaktadır. Tebliğ taslağı, bu uygulamanın usul ve esaslarını açıklamaktadır.

2. Kapsama Giren Varlıklar

Düzenleme kapsamına giren varlıklar şunlardır:

Varlık Türü	Kapsama Dahil mi?
Para	Evet
Altın	Evet
Döviz	Evet
Menkul kıymetler	Evet
Diğer sermaye piyasası araçları	Evet
Taşınmazlar	Doğrudan değil

Yurt dışındaki taşınmazlar doğrudan kapsama girmemektedir. Ancak 31/7/2027 tarihine kadar kapsamdaki varlıklara dönüştürülmesi halinde bu düzenlemeden yararlanılması mümkündür.

3. Bildirim Süresi

Bildirimler 4/6/2026 – 31/7/2027 tarihleri arasında yapılabilecektir.

Yurt dışındaki varlıklar, Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara bildirilecektir.Türkiye’de bulunan ancak kayıtlarda yer almayan varlıklar da aynı şekilde banka veya aracı kurumlara bildirilebilecektir.

4. Kimler Yararlanabilir?

Bu düzenlemeden;

Kişi / Kurum	Yararlanma Durumu
Gerçek kişiler	Yararlanabilir
Tüzel kişiler	Yararlanabilir
Gelir vergisi mükellefleri	Yararlanabilir
Kurumlar vergisi mükellefleri	Yararlanabilir
Gelir/Kurumlar vergisi mükellefi olmayan kişiler	Türkiye’deki varlıklar için yararlanabilir
Şahıs şirketleri ve adi ortaklıklar	Bildirim yapabilir

Şirket ortakları, kanuni temsilciler veya vekiller adına görünen varlıkların da belirli şartlarla şirket adına bildirilmesi mümkündür.

5. Vergi Oranı

Genel vergi oranı %5 olarak belirlenmiştir.

Ancak bildirilen varlıkların belirli yatırım araçlarında tutulacağı taahhüt edilirse daha düşük oran uygulanacaktır.

Taahhüt Süresi	Vergi Oranı
En az 5 yıl	%0
En az 4 yıl	%1
En az 3 yıl	%2
En az 2 yıl	%3
En az 1 yıl	%4
Taahhüt yoksa	%5

Bu indirimli oranlardan yararlanmak için bildirim sırasında taahhütname verilmesi zorunludur.

6. 2027 Yılındaki Bildirimlerde Oran Artışı

1/1/2027 – 31/7/2027 tarihleri arasında yapılacak bildirimlerde oranlara yarım puan ilave edilecektir.

Örneğin:

Normal Oran	2027’de Uygulanacak Oran
%0	%0,5
%1	%1,5
%2	%2,5
%3	%3,5
%4	%4,5
%5	%5,5

7. Yurt Dışı Varlıkların Türkiye’ye Getirilmesi

Yurt dışında bulunan varlıkların bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde Türkiye’ye getirilmesi gerekmektedir.

Bu işlem;

• Türkiye’deki banka hesabına transfer,

• Aracı kurum hesabına transfer,

• Fiziki olarak getirilen varlığın banka/aracı kurum hesabına yatırılması

şeklinde yapılabilir.

8. Defter Kayıtlarına Alınması

Defter tutan mükelleflerin bildirilen varlıkları kanuni defterlerine kaydetmeleri zorunludur.

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu varlıklar için pasifte özel fon hesabı açacaktır.

Bu fon;

• Sermayenin bir parçası sayılacaktır,

• Bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmeden işletmeden çekilemeyecektir,

• Sermayeye ilave dışında başka amaçla kullanılamayacaktır.

9. Vergi İncelemesi ve Tarhiyat Koruması

Düzenlemenin en önemli avantajı, bildirilen varlıklara isabet eden tutarlar için vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmamasıdır.

Ancak bu korumadan yararlanmak için;

1. Varlığın süresinde bildirilmesi,

2. Yurt dışı varlıkların iki ay içinde Türkiye’ye getirilmesi,

3. Verginin süresinde ödenmesi,

4. Taahhüt verilmişse taahhüde uyulması,

5. Defter tutan mükelleflerde varlığın kayıtlara alınması,

6. Özel fon hesabı şartına uyulması

gerekmektedir.

10. Devam Eden veya Başlamış İncelemeler Açısından Durum

Vergi incelemesine başlanmadan önce bildirim yapılmışsa, bildirilen varlıkların matrah farkıyla ilişkili olduğu ispatlanabildiği ölçüde tarhiyat yapılmayacaktır.

Ancak vergi incelemesine başlandıktan veya takdire sevk edildikten sonra yapılan bildirimler, mevcut inceleme sonucunda ortaya çıkan matrah farklarını ortadan kaldırmayacaktır.

Bu nedenle düzenlemeden yararlanmak isteyen mükellefler açısından zamanlama önemlidir.

11. Bildirilen Varlıkların Elden Çıkarılması

Bildirilen varlıkların sonradan elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurum kazancının tespitinde gider veya indirim olarak dikkate alınamayacaktır.

Buna karşılık bu varlıklardan doğan kazanç ve iratlar genel hükümlere göre vergilendirilecektir.

Ödenen vergi de gider yazılamayacak ve başka vergilerden mahsup edilemeyecektir.

12. Uygulamada Dikkat Edilmesi Gerekenler

Bu düzenlemeden yararlanmak isteyen mükellefler açısından özellikle şu hususlara dikkat edilmelidir:

Konu	Dikkat Edilecek Husus
Bildirim süresi	En geç 31/7/2027
Yurt dışı varlık	Bildirimden itibaren 2 ay içinde Türkiye’ye getirilmeli
Vergi	Süresinde ödenmeli
Taahhüt	Süresine uygun davranılmalı
Kayıt	Defter tutanlarda kayıt zorunlu
Fon hesabı	2 yıl çekilememe şartı var
İnceleme	İnceleme başladıktan sonra yapılan bildirim koruma sağlamaz

Sonuç

Tebliğ taslağı, yurt dışında veya Türkiye’de bulunan kayıt dışı ya da işletme kayıtlarında yer almayan para, döviz, altın, menkul kıymet ve sermaye piyasası araçlarının ekonomiye kazandırılması için önemli bir imkan sunmaktadır.

Düzenlemenin en önemli avantajı, şartlara uyulması halinde bildirilen varlıklar nedeniyle vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmamasıdır. Ancak bu avantajdan yararlanabilmek için bildirim, ödeme, Türkiye’ye getirme, kayıt ve taahhüt şartlarına eksiksiz uyulması gerekmektedir.

Başlık	Düzenleme / Açıklama	Dikkat Edilecek Husus
Düzenlemenin Konusu	Yurt dışında veya Türkiye’de bulunan bazı varlıkların ekonomiye kazandırılması ve kayıt altına alınması	Uygulama 5520 sayılı KVK’ya eklenen geçici 19. maddeye dayanmaktadır.
Kapsama Giren Varlıklar	Para, altın, döviz, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları	Taşınmazlar doğrudan kapsama girmez; ancak kapsamdaki varlıklara dönüştürülürse yararlanılabilir.
Bildirim Süresi	4/6/2026 – 31/7/2027	Bu tarihten sonra bildirim düzeltmesi yapılamaz.
Bildirim Yeri	Bankalar veya aracı kurumlar	Menkul kıymet ve sermaye piyasası araçları için aracı kurumlara da bildirim yapılabilir.
Kimler Yararlanabilir?	Gerçek kişiler, tüzel kişiler, gelir/kurumlar vergisi mükellefleri, mükellef olmayan kişiler, şahıs şirketleri ve adi ortaklıklar	Vekil veya kanuni temsilci aracılığıyla bildirim yapılabilir.
Yurt Dışı Varlıklar	Bildirilen varlıkların Türkiye’ye getirilmesi gerekir	Bildirim tarihinden itibaren 2 ay içinde Türkiye’deki banka veya aracı kurum hesabına aktarılmalıdır.
Türkiye’deki Varlıklar	Kayıtlarda yer almayan varlıklar bildirilebilir	Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri için defter kaydı gerekir.
Genel Vergi Oranı	%5	Vergi banka veya aracı kurum tarafından peşin tahsil edilir.
İndirimli Vergi Oranı	Taahhüt süresine göre %0 ila %4 arasında uygulanabilir	Varlıkların belirli sürelerle vadeli hesap, DİBS, kira sertifikası veya girişim sermayesi yatırım fonunda tutulması gerekir.
Taahhüt Süresi – Vergi Oranı	5 yıl: %0 / 4 yıl: %1 / 3 yıl: %2 / 2 yıl: %3 / 1 yıl: %4	Taahhütname bildirim sırasında verilmelidir.
2027 Bildirimleri	1/1/2027 – 31/7/2027 arasında oranlara yarım puan eklenir	Örneğin %4 oranı, 2027’de %4,5 olur.
Defter Kaydı	Defter tutan mükellefler bildirilen varlıkları kanuni defterlerine kaydetmek zorundadır	Bilanço esasına göre defter tutanlarda pasifte özel fon hesabı açılır.
Özel Fon Hesabı	Bildirilen varlıklar için pasifte özel fon hesabı oluşturulur	Fon ve varlıklar 2 yıl geçmeden işletmeden çekilemez.
Vergi İncelemesi Koruması	Şartlara uyulursa bildirilen varlıklara isabet eden tutarlar için vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaz	En önemli avantaj budur.
Korumanın Şartları	Bildirim, ödeme, Türkiye’ye getirme, defter kaydı, fon hesabı ve taahhüt şartlarına uyulması gerekir	Şartlardan biri ihlal edilirse koruma kaybedilir.
İnceleme Başladıktan Sonra Bildirim	İnceleme veya takdire sevkten sonra yapılan bildirim mevcut matrah farklarını korumaz	Bildirim zamanlaması kritik önemdedir.
Elden Çıkarma Zararı	Bildirilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zarar gider yazılamaz	Kazanç ve iratlar ise genel hükümlere göre vergilendirilir.
Ödenen Verginin Durumu	Ödenen vergi gider yazılamaz ve başka vergilerden mahsup edilemez	Vergi nihai maliyet niteliğindedir.
Riskli Hususlar	Taahhüde uyulmaması, varlıkların süresinde Türkiye’ye getirilmemesi, verginin ödenmemesi, fonun erken çekilmesi	Bu hallerde vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaması avantajı kaybedilir.