HİZMET İHRACATI: KURUMLAR VERGİSİ, KDV VE UYGULAMA ŞARTLARI 2026 GÜNCEL

1. Yönetici Özeti

30.04.2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi kapsamındaki yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlarda indirim oranı %100 olarak belirlenmiştir. Düzenleme, 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ilişkin gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.

Bu değişiklik, hizmet ihracatı yapan kurumlar açısından önemli bir kurumlar vergisi avantajı yaratmaktadır. Ancak indirim otomatik değildir; hizmetin kanunda sayılan hizmetlerden olması, yurt dışındaki müşteri için yapılması, hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması, kazancın tamamının süresinde Türkiye’ye transfer edilmesi ve kazancın ayrı izlenmesi gerekir.

KDV yönünden hizmet ihracı istisnası, 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-a ve 12/2 maddeleri ile KDV Genel Uygulama Tebliği çerçevesinde uygulanmaya devam etmektedir. KDV’de temel test; hizmetin yurt dışındaki müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılmasıdır.

2. Son Düzenleme ve Etkisi

Dönem / Düzenleme	Uygulama	Açıklama
Eski genel uygulama	%50 kazanç indirimi	Kanunda sayılan hizmetler için eski indirim oranı.
7491 sayılı Kanun sonrası	%80 kazanç indirimi	Kazancın tamamının kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresine kadar Türkiye’ye transferi şartıyla.
11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı sonrası	%100 kazanç indirimi	01.01.2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ilişkin gelir ve kazançlara uygulanır.

Pratik sonuç: Şartları sağlayan faaliyetlerde hizmet ihracı kazancı, kurum kazancı bulunması koşuluyla beyanname üzerinde tamamen indirilebilecektir. Bununla birlikte yurt içi asgari kurumlar vergisi, transfer fiyatlandırması ve belgelendirme boyutları ayrıca kontrol edilmelidir.

3. Kurumlar Vergisi Yönünden Hizmet İhracatı Kazanç İndirimi

3.1. Yasal Dayanak

Uygulamanın temel dayanağı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesidir. Düzenleme, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan belirli hizmetlerden elde edilen kazançların kurum kazancından indirilebilmesine imkan tanır.

3.2. Kapsama Giren Hizmetler

Kapsamdaki hizmet alanı	Uygulama notu
Mimarlık, mühendislik ve tasarım	Yurt dışındaki proje/faaliyet için sunulmalı; Türkiye’deki taşınmaz/proje bağlantısı ayrıca analiz edilmelidir.
Yazılım geliştirme	Yurt dışı müşterinin yurt dışındaki platform, ürün veya faaliyetinde kullanılmalı; çıktı ve teslim belgeleri saklanmalıdır.
Tıbbi raporlama	Yurt dışı müşteri ve yurt dışı faydalanma şartı belgeyle desteklenmelidir.
Muhasebe kaydı tutma	Yurt dışındaki kurumun yurt dışı faaliyetlerine ilişkin kayıt hizmeti olmalıdır.
Çağrı merkezi	Yurt dışındaki müşteri kitlesine / yurt dışı faaliyetlere destek verildiği kayıtlarla gösterilmelidir.
Ürün testi, sertifikasyon	Test/sertifikasyon hizmetinin nerede ve hangi faaliyet için kullanıldığı belirleyicidir.
Veri saklama, veri işleme, veri analizi	Verinin yurt dışı müşteri faaliyetleri için işlendiği ve çıktının yurt dışında kullanıldığı ispatlanmalıdır.
Eğitim ve sağlık hizmetleri	İlgili bakanlık izni ve denetimine tabi olma şartları ayrıca kontrol edilmelidir.

3.3. İndirimin Temel Şartları

Şart	Açıklama
Hizmet türü şartı	Hizmet, KVK 10/1-ğ maddesinde sayılan faaliyetlerden biri olmalıdır. Genel danışmanlık, pazarlama, aracılık, reklam veya Türkiye pazarı destek hizmetleri kapsam yönünden ayrıca analiz edilmelidir.
Yurt dışı müşteri şartı	Hizmet alıcısı Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişi veya kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurum olmalıdır. Yurt dışı şirketin Türkiye şubesine/işyerine verilen hizmetler risklidir.
Münhasıran yurt dışında yararlanma şartı	Hizmetin ekonomik sonucu yurt dışında doğmalı; hizmet yurt dışındaki müşterinin yurt dışındaki iş, işlem, faaliyet veya pazarına yönelik olmalıdır.
Fatura şartı	Fatura veya benzeri belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
Türkiye’ye transfer şartı	Kazancın tamamı, ilgili hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmelidir.
Ayrı izleme şartı	Hasılat, maliyet ve giderler ayrı hesaplarda izlenmeli; kapsama giren/girmeyen faaliyetler ayrıştırılmalıdır.
Beyannamede ayrıca gösterme	İndirim, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmelidir.

3.4. İndirime Esas Kazancın Hesaplanması

İndirime esas kazanç, hizmet ihracı hasılatından bu hizmete ilişkin doğrudan maliyetler, giderler ve uygun dağıtım anahtarıyla ayrılan müşterek giderler düşülerek hesaplanmalıdır. 2026 ve sonraki dönemlerde şartların sağlanması halinde indirim oranı %100’dür.

Hesaplama kalemi	Tutar / Açıklama
Yurt dışı yazılım hizmeti hasılatı	10.000.000 TL
Doğrudan personel maliyeti	(3.000.000 TL)
Lisans, sunucu ve teknik giderler	(1.000.000 TL)
Dağıtılan genel yönetim gideri	(500.000 TL)
İndirime esas kazanç	5.500.000 TL
2026 indirim oranı	%100
Kurum kazancından indirilecek tutar	5.500.000 TL

4. KDV Yönünden Hizmet İhracı İstisnası

4.1. Yasal Dayanak

KDV bakımından hizmet ihracı istisnası, 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesindeki ihracat istisnası ve 12/2 maddesindeki hizmet ihracı şartları çerçevesinde değerlendirilir.

4.2. KDV İstisnasının Şartları

Şart	Açıklama
Hizmet yurt dışındaki müşteri için yapılmalı	Alıcı yurt dışında mukim olmalı; Türkiye’deki şube/işyeri için yapılan hizmetler risklidir.
Fatura yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmeli	KDV hesaplanmamalı; faturada KDVK 11/1-a ve 12/2 istisna açıklaması yer almalıdır.
Hizmetten yurt dışında faydalanılmalı	Hizmetin ticari/ekonomik sonucu yurt dışında doğmalıdır.
Hizmet Türkiye’den sunulmalı	Türkiye’deki işletme organizasyonu tarafından ifa edilen hizmet olmalıdır.
İspat ve belgelendirme yapılmalı	Sözleşme, yazışma, teslim çıktısı, rapor, müşteri beyanı ve ödeme kayıtları saklanmalıdır.

4.3. KDV İadesi ve Belge Düzeni

Hizmet ihracı tam istisna niteliğinde olduğundan, bu işlem nedeniyle yüklenilip indirim yoluyla giderilemeyen KDV şartların sağlanması halinde iade konusu yapılabilir. İade sürecinde satış faturaları listesi, indirilecek KDV listesi, yüklenilen KDV listesi ve iade hesaplama tablosu önemlidir.

5. Kurumlar Vergisi ve KDV Şartlarının Karşılaştırılması

Kriter	Kurumlar Vergisi - KVK 10/1-ğ	KDV - Hizmet İhracı
Amaç	Kazanç indirimi	KDV istisnası ve yüklenilen KDV iadesi
2026 avantajı	Şartlarla %100 kazanç indirimi	KDV hesaplanmaz; iade hakkı doğabilir
Hizmet türü sınırlaması	Var; kanunda sayılan hizmetlerle sınırlı	Genel olarak daha geniştir; hizmetten yurt dışında faydalanma belirleyicidir
Yurt dışı müşteri	Zorunlu	Zorunlu
Yurt dışında faydalanma	Münhasıran yurt dışında yararlanma aranır	Hizmetten yurt dışında faydalanma aranır
Türkiye’ye transfer	Kazancın tamamı beyanname süresine kadar Türkiye’ye transfer edilmeli	İstisna şartı olarak temel unsur faydalanmadır; iade sürecinde tahsilat ve tevsik önem taşır
Ayrı muhasebe	Kazanç, hasılat, maliyet ve gider ayrıştırması gerekir	Yüklenilen KDV hesabı ve iade listeleri gerekir

6. Belgelendirme ve Dosyalama Seti

·        Yurt dışı müşteriyle imzalanmış hizmet sözleşmesi, sipariş formu veya teklif-onay yazışmaları.

·        Müşterinin yurt dışı mukim olduğunu gösteren ticaret sicil kaydı, vergi/mukimlik belgesi veya şirket bilgileri.

·        Hizmetin yurt dışındaki faaliyetlerde kullanılacağını gösteren sözleşme maddesi, müşteri beyanı veya iş tanımı.

·        Hizmet çıktıları: yazılım teslim kaydı, proje dosyası, analiz raporu, çağrı merkezi kayıtları, teknik dokümantasyon, sertifika/test raporu vb.

·        Faturalar, e-arşiv/e-fatura kayıtları, istisna açıklaması ve döviz cinsi detaylar.

·        Banka tahsilat dekontları ve kazancın Türkiye’ye süresinde transfer edildiğini gösteren kayıtlar.

·        Hasılat-maliyet-gider ayrıştırma tablosu ve müşterek gider dağıtım anahtarları.

·        İlişkili kişi işlemlerinde transfer fiyatlandırması raporu, fayda testi ve emsallere uygunluk analizi.

7. Uygulamada Riskli Alanlar

Risk alanı	Açıklama / öneri
Türkiye’de faydalanma riski	Yurt dışı müşterinin Türkiye’deki şubesi, taşınmazı, tedarikçisi veya Türkiye pazarı için hizmet alması halinde istisna/indirim riski doğabilir.
Kapsam dışı hizmet riski	KVK 10/1-ğ sınırlı hizmet listesine dayanır; genel danışmanlık, aracılık, satış temsilciliği gibi hizmetler ayrıca analiz edilmelidir.
Kısmi/geç transfer	Kazancın tamamı süresinde Türkiye’ye getirilmezse kurumlar vergisi indirimi reddedilebilir.
Ayrı izleme eksikliği	Kazancın ve maliyetlerin ayrıştırılamaması indirim tutarının ispatını zayıflatır.
İlişkili kişi hizmetleri	Yurt dışı grup şirketlerine verilen hizmetlerde emsallere uygun fiyat, hizmetin fiilen verildiği ve karşı tarafın fayda sağladığı ispatlanmalıdır.

8. Örnek Olay Değerlendirmeleri

Olay	KDV	Kurumlar Vergisi	Risk / Not
Almanya mukimi şirkete Almanya’daki platform için yazılım geliştirme	İstisna uygulanabilir	Yazılım hizmeti kapsamda; şartlarla %100 indirim	Teslim ve kullanım belgeleri saklanmalı
Fransa mukimi şirkete Türkiye’deki tedarikçileri için kalite kontrol	Faydalanma yeri tartışmalı	Ürün testi kapsamı ve münhasır yararlanma ayrıca incelenmeli	Özelge alınması düşünülebilir
Hollanda mukimi firmanın Avrupa müşterileri için çağrı merkezi	İstisna uygulanabilir	Çağrı merkezi kapsamda; şartlarla %100 indirim	Çağrı kayıtları ve müşteri lokasyonu saklanmalı
Yurt dışı şirkete Türkiye pazarına giriş danışmanlığı	Türkiye’de faydalanma riski yüksek	KVK 10/1-ğ kapsamı tartışmalı	İndirim/istisna uygulanmadan önce analiz gerekir

9. İşlem Bazlı Kontrol Listesi

Kontrol sorusu	Durum
Hizmet KVK 10/1-ğ kapsamında sayılan hizmetlerden biri mi?	☐ Evet  ☐ Hayır
Hizmet alıcısı yurt dışında mukim mi?	☐ Evet  ☐ Hayır
Fatura yurt dışındaki müşteri adına mı düzenlendi?	☐ Evet  ☐ Hayır
Hizmetten yurt dışında faydalanıldığı belgelenebiliyor mu?	☐ Evet  ☐ Hayır
Sözleşmede hizmetin yurt dışı faaliyetlere yönelik olduğu açık mı?	☐ Evet  ☐ Hayır
Hizmet çıktıları dosyada mevcut mu?	☐ Evet  ☐ Hayır
Kazancın tamamı beyanname süresine kadar Türkiye’ye transfer edildi mi?	☐ Evet  ☐ Hayır
Hasılat, maliyet ve giderler ayrı izleniyor mu?	☐ Evet  ☐ Hayır
KDV beyannamesinde istisna doğru beyan edildi mi?	☐ Evet  ☐ Hayır
İlişkili kişi varsa transfer fiyatlandırması analizi yapıldı mı?	☐ Evet  ☐ Hayır

10. Sonuç ve Öneriler

·        2026 yılı itibarıyla hizmet ihracatı kazançlarında %100 kurumlar vergisi indirimi, özellikle yazılım, mühendislik, tasarım, veri işleme, veri analizi ve çağrı merkezi gibi faaliyetlerde güçlü bir teşvik yaratmaktadır.

·        Buna karşılık KDV istisnası ve kurumlar vergisi indirimi birbirinden bağımsız şartlara tabidir. KDV yönünden hizmet ihracı sayılan bir işlem, kurumlar vergisi yönünden KVK 10/1-ğ kapsamına girmeyebilir.

·        İnceleme riskini azaltmak için sözleşme-fatura-hizmet çıktısı-tahsilat-belgelendirme zinciri işlem bazında kurulmalı; özellikle yurt dışında faydalanma şartı somut belgelerle desteklenmelidir.

·        İlişkili kişi hizmetlerinde transfer fiyatlandırması dosyası, fayda testi ve emsallere uygunluk analizi ihmal edilmemelidir.